企业少缴税款，什么时候可能构成逃税罪？

企业少缴税款的原因很多：

• 财税人员理解错误；
• 会计核算不规范；
• 发票取得不及时；
• 交易性质存在争议；
• 企业收入确认错误；
• 故意隐瞒收入或者虚列成本。

刑事评价需要区分一般税务违法和以逃避纳税义务为目的的欺骗、隐瞒行为。

2024年两高司法解释列举的典型手段包括：

• 伪造、变造、转移、隐匿或者擅自销毁账簿、记账凭证；
• 通过阴阳合同隐匿收入、财产；
• 以他人名义分解收入；
• 虚列支出、虚抵进项；
• 提供虚假材料骗取税收优惠；
• 编造虚假计税依据。()

现行司法解释规定，逃避缴纳税款十万元以上、五十万元以上，分别属于“数额较大”“数额巨大”。刑法同时要求结合逃税数额占应纳税额的比例判断。跨越多个纳税年度的，各年度逃税数额累计计算，比例则按照各年度中的最高值确定。()

因此，案件中不能只看税务机关汇总的总金额，还要核对：

• 每个纳税年度的应纳税额；
• 各税种的计算基础；
• 已预缴税款；
• 税收优惠；
• 重复计算；
• 比例计算口径；
• 税务鉴定或者稽查结论是否准确。

对纳税人而言，刑法设置了特定的行政前置处理机制。

2024年司法解释明确：在公安机关立案前，税务机关已经依法下达追缴通知，纳税人在规定期限或者批准延缓、分期缴纳的期限内足额补缴税款、缴纳滞纳金，并全部履行行政处罚决定的，原则上不予追究刑事责任；但五年内因逃税受过刑事处罚，或者被税务机关给予两次以上行政处罚的除外。税务机关没有依法下达追缴通知的，也依法不予追究刑事责任。()

这里有几个容易被忽略的条件：

• 适用对象是符合条件的纳税人；
• 需要发生在公安机关立案前；
• 不只是补税，还包括滞纳金和行政处罚；
• 需要足额履行；
• 存在法定例外情形时不能适用。

所以，“补了税就一定没事”和“已经被查就没有补救空间”，都不够准确。

企业接受虚开的增值税专用发票并抵扣，表面上可能符合虚开罪的形式，但还要审查其主观目的。

最高人民法院2025年典型案例明确，负有纳税义务的企业在自己的应纳税义务范围内，通过虚增进项少缴税款，主观上是逃避纳税义务而非骗取国家已收税款的，符合犯罪条件时应按逃税罪评价。()

这一区分可能直接影响：

• 罪名；
• 量刑幅度；
• 行政前置程序；
• 人员责任；
• 补税效果。

企业构成逃税罪时，并不意味着所有签字人员都承担刑事责任。

需要核对：

• 谁决定隐瞒收入；
• 谁设计阴阳合同；
• 谁安排账外账户；
• 财务是否提出过异议；
• 法定代表人是否只是挂名；
• 实际控制人是否直接指挥；
• 税务申报由谁审核；
• 个人是否从逃税行为中获益。

财务人员执行日常记账，与主动设计虚假申报、制作两套账册，责任显然不同。

常见问题

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